關(guān)于軟件產(chǎn)品的增值稅規(guī)定
軟件產(chǎn)品指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。
委托開發(fā)軟件產(chǎn)品當中，由于軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬開發(fā)者，著作權(quán)通常并不隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，受托方是常規(guī)意義上的納稅人。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號，以下簡稱“《通知》”）要求，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產(chǎn)品同理，計算軟件銷項基數(shù)時要扣除計算機硬件、設備銷售額。
納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務費、培訓費等征收增值稅。
增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策，但如果是單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。
實務中有一類單純安裝軟件的，給予客戶使用軟件的授權(quán)使用（許可費、維護費），一般稅率為6%。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務費等，按照6%繳納增值稅。
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
1.即征即退稅額＝當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額－當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額＝當期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
即征即退稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%
享受增值稅優(yōu)惠政策的要求
（一）進項稅額
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，對進項有嚴格要求：
對于水、電等共同耗費，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，難以直接劃分的進項稅額，按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額。
對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
（二）銷售額
需要提醒的是，對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，計算機硬件、機器設備銷售額需要按順序確定：
1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定；
4.計算機硬件、機器設備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用該通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
實務核算和發(fā)票開具
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的發(fā)票品名開具有嚴格要求：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致；取得軟件產(chǎn)品銷售收入開具發(fā)票時，要求軟件產(chǎn)品名稱要與《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審核表》上的名稱完全一致。
對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應與計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等非軟件部分分開核算其銷售額、進項稅額，銷售時單獨開具軟件收入部分發(fā)票；對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨開具軟件收入部分發(fā)票的，按嵌入式軟件產(chǎn)品計算增值稅退稅，在開具發(fā)票時按軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列，同時發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時，可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。
納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設置相應的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。
優(yōu)惠政策備案、申報繳稅、退稅管理
（一） 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進項分攤方式資料報送與信息報告
1.辦理資料
《納稅人進項稅額分攤方式備案報告表》2份，加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證等）原件1 份（查驗后退回）。
2.辦理地點
可通過辦稅服務廳（場所）辦理，具體地點可從�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
3.流程
按照受理——辦理——反饋——歸檔的流程辦理相關(guān)事項。稅務機關(guān)還提供在電子稅務局辦理軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進項分攤方式資料報送與信息報告服務。
（二）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠實現(xiàn)備案管理（減免性質(zhì)代碼：01024103，政策依據(jù)：財稅〔2011〕100號），應報送：《稅務資格備案表》2份；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。
（三）申報繳稅
軟件產(chǎn)品即征即退利用數(shù)字證書申報成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報送。稅務機關(guān)能夠獲取相關(guān)信息的，可不再報送紙質(zhì)資料。
增值稅一般納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在申報時須將此部分填寫在《增值稅納稅人申報（一般納稅人適用）表》及附表一的“增值稅即征即項目列”征（退）稅數(shù)據(jù)中。
1.主表
2.附表
（四）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
1.報送資料
《退（抵）稅申請審批表》4份，完稅費（繳款）憑證復印件 1 份，稅務機關(guān)認可的其他記載應退稅款內(nèi)容的資料1份，其中包括《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審核表》。
2.辦理地點
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
3.辦理流程
A.受理
辦稅服務廳或電子稅務局接收資料信息，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時受理；對資料不齊全、不符合法定形式或填寫內(nèi)容不完整的，一次性告知應補正資料或不予受理原因。
B.辦理
按照納稅人報送材料錄入數(shù)據(jù)。根據(jù)信息系統(tǒng)的提示信息，提醒納稅人更正糾錯。辦稅服務廳 1 個工作日內(nèi)將資料信息流轉(zhuǎn)至相關(guān)責任部門。
C.反饋
辦稅服務廳接收到相關(guān)責任部門反饋后，1個工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取辦理結(jié)果，制作并發(fā)放《稅務事項通知書》。電子稅務局辦理的，將辦理結(jié)果通過電子稅務局反饋給納稅人。
D.歸檔
將資料進行歸檔。不得將納稅人的辦理材料用于與政務服務無關(guān)的用途。
退稅證明材料準備
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退要求比較嚴格，核算上要求軟、硬件分開，共同耗費難以直接劃分的進項稅額要求按比例分攤，專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額則不得分攤。軟件產(chǎn)品的備案大體按照100號要求和按照48號稅務總局公告。必要時可委托第三方檢測機構(gòu)對產(chǎn)品進行檢測，充分保證軟件產(chǎn)品符合免稅條件。另外，按規(guī)定增值稅留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
400-004-1069